按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公(gong)告(gao)》的主要內容(rong)解(jie)讀如下：

一、關于一般納(na)稅人(ren)(ren)轉(zhuan)為小規模納(na)稅人(ren)(ren)的條件(jian)

《公告》第1條(tiao)規(gui)定，一般納(na)稅(shui)人轉(zhuan)登記(ji)(ji)為小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)人，應(ying)同(tong)時符合(he)以下(xia)兩(liang)個(ge)(ge)(ge)條(tiao)件：一是按(an)照《增值(zhi)稅(shui)暫行條(tiao)例》和《增值(zhi)稅(shui)暫行條(tiao)例實施細則》的有關規(gui)定，已(yi)登記(ji)(ji)為一般納(na)稅(shui)人；二是轉(zhuan)登記(ji)(ji)日(ri)前連續(xu)12個(ge)(ge)(ge)月（按(an)月申報(bao)納(na)稅(shui)人）或(huo)連續(xu)4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度（按(an)季(ji)申報(bao)納(na)稅(shui)人）累(lei)計應(ying)稅(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額未超過500萬元(yuan)。如果(guo)納(na)稅(shui)人在轉(zhuan)登記(ji)(ji)日(ri)前的經營期尚不(bu)滿12個(ge)(ge)(ge)月或(huo)4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度，則按(an)照月（或(huo)季(ji)度）平均銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額估(gu)算12個(ge)(ge)(ge)月或(huo)4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度的累(lei)計銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額。

需要明確(que)的是，納稅人(ren)是否由(you)一般納稅人(ren)轉為小規(gui)模納稅人(ren)，由(you)其自主(zhu)選(xuan)擇(ze)，符合(he)上(shang)述規(gui)定的納稅人(ren)，在2018年(nian)5月1日之后仍可繼續作為一般納稅人(ren)。

二(er)、關于納稅人轉登記的辦理程(cheng)序(xu)

轉登(deng)(deng)(deng)記的(de)(de)(de)程(cheng)序(xu)由納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)發起。《公(gong)告(gao)》第二條(tiao)規(gui)(gui)定，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)應正確(que)、完整填寫本公(gong)告(gao)所附《一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)轉為(wei)小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)登(deng)(deng)(deng)記表(biao)》，并提(ti)供(gong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)(deng)記證(zheng)件（根據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)(guan)(guan)于取消一批(pi)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事(shi)項(xiang)和報送(song)資料(liao)的(de)(de)(de)通知》（稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總函〔2017〕403號(hao)）的(de)(de)(de)有(you)關(guan)(guan)(guan)規(gui)(gui)定，已實行實名辦稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)，無(wu)需(xu)(xu)提(ti)供(gong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)(deng)記證(zheng)件），由主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)(guan)核(he)對(dui)相關(guan)(guan)(guan)信息，符合條(tiao)件的(de)(de)(de)當即完成轉登(deng)(deng)(deng)記；如果稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)(guan)認(ren)為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)不符合相關(guan)(guan)(guan)條(tiao)件，應當場告(gao)知納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)需(xu)(xu)要補(bu)正的(de)(de)(de)內容。

三、關(guan)于轉登記(ji)前(qian)后(hou)計(ji)稅方法的銜接(jie)

《公告》第(di)三(san)條(tiao)規(gui)定，納(na)(na)稅人(ren)轉(zhuan)登記后，自(zi)轉(zhuan)登記下期起（按季申(shen)報(bao)納(na)(na)稅人(ren)自(zi)下一(yi)季度開(kai)始(shi)；按月申(shen)報(bao)納(na)(na)稅人(ren)自(zi)下月開(kai)始(shi)），按照(zhao)小(xiao)規(gui)模納(na)(na)稅人(ren)適用簡易計(ji)稅方(fang)法計(ji)稅；轉(zhuan)登記當期，仍按照(zhao)一(yi)般納(na)(na)稅人(ren)的有關規(gui)定計(ji)稅。

四、關于(yu)轉登記納稅(shui)人尚(shang)未申報抵扣(kou)或留(liu)抵進項稅(shui)額(e)的處(chu)理

《公告(gao)》第四條規定，轉登記納稅(shui)(shui)人尚(shang)未(wei)申報抵(di)扣的進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)，以(yi)及轉登記日當期的期末(mo)留抵(di)稅(shui)(shui)額(e)，暫掛(gua)賬處理(li)，統一計入“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費—待抵(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)”科目中核(he)算(suan)。尚(shang)未(wei)申報抵(di)扣的進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)計入“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費—待抵(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)”時：

（一）轉(zhuan)登記日當期已經取(qu)得(de)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發(fa)票、機動車(che)銷售統一發(fa)票、收(shou)費公(gong)路通(tong)(tong)行(xing)費增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)電子(zi)普(pu)通(tong)(tong)發(fa)票，應(ying)(ying)(ying)當已經通(tong)(tong)過增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)票選擇(ze)確(que)認(ren)平臺進行(xing)選擇(ze)確(que)認(ren)或(huo)認(ren)證后稽核比對(dui)相符;經稽核比對(dui)異常(chang)的(de)，應(ying)(ying)(ying)當按照現行(xing)規(gui)定進行(xing)核查處(chu)理。已經取(qu)得(de)的(de)海關進口(kou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)專用繳(jiao)款書(shu)，經稽核比對(dui)相符的(de)，應(ying)(ying)(ying)當自(zi)行(xing)下載《海關進口(kou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)專用繳(jiao)款書(shu)稽核結果通(tong)(tong)知書(shu)》；經稽核比對(dui)異常(chang)的(de)，應(ying)(ying)(ying)當按照現行(xing)規(gui)定進行(xing)核查處(chu)理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行(xing)(xing)規定進行(xing)(xing)核查處理。